网（wǎng）络货运（yùn）被叫（jiào）停税收返还（hái），如何优（yōu）化行（háng）业增值（zhí）税政策？
网络货运作为运用互联网信息技术开展的新兴物流组织模式，在加快（kuài）供给（gěi）侧结构性改革、促进道路运（yùn）输（shū）业提质增效的大（dà）背景下（xià）具有重要意义。但“营改（gǎi）增（zēng）”以来（lái），网络货运行业税负不降（jiàng）反增（zēng），造成行业盈利能力不足（zú），严（yán）重制约行业的生存（cún）与发展，亟须优化增值税抵扣链条，切实降低（dī）行业（yè）税负（fù）。
2016年3月，财政部、国家税务（wù）总局联合发（fā）布财税〔2016〕36号文，明（míng）确了（le）网络货运业务（wù）按照（zhào）“交通运输服务”缴纳增值税，网络货运企业可以（yǐ）开具道（dào）路运输行业增（zēng）值税发票（piào），不再受是（shì）否拥（yōng）有（yǒu）自有运输（shū）车辆的条件（jiàn）限制，肯定了网络货（huò）运企（qǐ）业作为道（dào）路运（yùn）输业市场主体的合法地位。2016年4月，国务院办公厅颁布国（guó）办（bàn）发〔2016〕24号文，提出了（le）对开展（zhǎn）网络货运业务的试点企业，可进行高新技（jì）术企业认定管理，并（bìng）享（xiǎng）受企业所得（dé）税税（shuì）收优惠政策。2017年8月，国家税务总局发（fā）布2017年第30号（hào）文，明确（què）了网络货运人自行采购并交给（gěi）实际承（chéng）运人（rén）使用的成品油和（hé）支付的道路、桥、闸通行费，准予抵（dǐ）扣进项税。2019年12月（yuè），国家税（shuì）务总局发布税总函〔2019〕405号文（wén），明确了纳入（rù）试点范围的网络（luò）平台道（dào）路货物运（yùn）输企业，可以为（wéi）符（fú）合条件的小规（guī）模纳税人代开3%运输服务增值税专用发票（piào）。2018年到2019年（nián）间（jiān），财政部、税务总局（jú）连续通过财税〔2018〕32号文和第39号公告，将运输业增值（zhí）税适用税率由11%调整（zhěng）至（zhì）9%。上述一系列税收政策文件的发布，给网络货运平台打开了减负降税的（de）通道，促进（jìn）了网（wǎng）络货运行（háng）业的快速（sù）发展。与新（xīn）兴网络货运平台行（háng）业快速发展（zhǎn）相比（bǐ），传统市场主体登记、财（cái）税（shuì）管理模式、税收征（zhēng）管方式在网络货运新业态方面的配套政策尚未完全跟进，传统税费服（fú）务（wù）管理模式与网络货运平（píng）台发展（zhǎn）尚未（wèi）完全相适（shì）应，使得（dé）网络货运（yùn）平台税务监管中存在一（yī）些难点和潜在（zài）风险。1.货运司机办理税务登记存在困难。《网络交易监督管理办（bàn）法》第八条规（guī）定，网络交易经营者不得违反法（fǎ）律、法（fǎ）规、国务院决定（dìng）的（de）规定，从事无证无照经营。除《电子（zǐ）商务法》第十（shí）条规（guī）定的（de）不需（xū）要进行（háng）登记的情形外，网络交易经营者应当依法办理市场主体登记。但对网络货运平台而言，参（cān）与其经营活动的货运司机遍布全国且十（shí）分分散（sàn），如何进行个体工商户注册等问题仍然不够明（míng）确。目前网络货运平台（tái）大部分司机并未进（jìn）行市（shì）场主（zhǔ）体登记，给税务机关准确（què）确认税（shuì）收管辖权、税收归属地带来较大难（nán）度。而（ér）且（qiě）由司机（jī）自行刷脸认（rèn）证（zhèng）进（jìn）行（háng）个体（tǐ）工商（shāng）户登记、定期税务申报（bào）、工商年报等手动（dòng）操作方式，也明显不（bú）适用于网络平台行业，几十（shí）万（wàn）、上百万数量级的司机进行（háng）手动操作执（zhí）行，效（xiào）率偏低。2.网络（luò）货（huò）运业务发票（piào）开具（jù）存在困难（nán）。根据（jù）55号（hào）公告和税总函〔2019〕405号文件，网络货运平台企（qǐ）业可以代替货运司机向主管税务机关申请代开增值税专用发票。但在实际操作层面仍存在两个难点（diǎn）。一是代开增值税专用发票不能采用（yòng）批量汇总（zǒng）代开的方（fāng）式。规模（mó）较（jiào）大的平台（tái）企业活（huó）跃（yuè）用户（hù）达到百万级（jí）别，代开发票数量巨大，代开窗口难（nán）以（yǐ）负荷（hé）。二是55号（hào）公告规定，代（dài）开（kāi）增值税专用发（fā）票的货运司（sī）机至少需要办理（lǐ）临（lín）时税务登记。几十万甚至上百万需（xū）要代开发票（piào）的（de）货运司机（jī）集体（tǐ）进行临时税务登（dēng）记可能导致税务信息系统的（de）运行（háng）负担（dān）短期（qī）大幅增加，并且拖慢（màn）整个税（shuì）务信息系统的运行（háng）速（sù）度（dù）。同时，频繁的临时税务登记，也会（huì）在税务信息系（xì）统里累积（jī）大量（liàng）难以合并（bìng）处理的信息和记录，给（gěi）税务登（dēng）记管理造成较大负担。如果（guǒ）采取（qǔ）货运司机自行申领并开具增值税发票方式，除办理市（shì）场（chǎng）主体登记或（huò）临时税务登记外（wài），还需要（yào）向每一名货运司机发（fā）放税务Ukey，实操难度极大。且单一货运司（sī）机可能在多个网络货（huò）运平（píng）台（tái）承接订单并运输货物，需（xū）要（yào）向多地税务机关（guān）申（shēn）领发票，税务Ukey很难（nán）统（tǒng）一保管和使用（yòng）。如（rú）采用由货（huò）运司机以自然人身份申请（qǐng）代开增值（zhí）税普通发票的方式（shì），则增（zēng）值（zhí）税税（shuì）金（jīn）不能（néng）抵扣进项税额。由此增加的（de）税金，只能由网络货（huò）运（yùn）平台企业自行承担（dān）。在行业毛利较低的情况下，这可能加重网络货运平台企业税收负担，也（yě）不利于网络货运（yùn）行（háng）业增值税抵扣链条（tiáo）的完善。3.平（píng）台（tái）内经营者申报纳税的难点。（1）增值税方（fāng）面。按照增值税起征点（diǎn）优惠政策规（guī）定，自然人持续开展经营（yíng）业务的，如（rú）办（bàn）理了税务登记，并选择按期（qī）纳税，履行按期申报纳（nà）税义务，则可以按规定享受小规模（mó）纳（nà）税人月（yuè）销售额（é）起征点以下免税政策；自然人不经常发生应税（shuì）行为的，如未办理税（shuì）务登记，或只选（xuǎn）择了按次纳税，则应按规定享受按（àn）次纳税的起征点优惠政策。目前存在（zài）的问（wèn）题主要是，网（wǎng）络货（huò）运（yùn）平台内的大量自（zì）然人货运司机分（fèn）布在（zài）全（quán）国各（gè）地，经常发生（shēng）应税行为，多数未办理市场（chǎng）主体登记，无法享受增值税相关税（shuì）费（fèi）优（yōu）惠政策。（2）企（qǐ）业所得税方面。我国企业所得税政策允许网络（luò）平台企业以收款凭证或内部凭证（zhèng）为依据（jù）进行税前（qián）扣除。这在一定程度上解决了网络货运平台企业难以从数（shù）量众多的自然人货运（yùn）司机处取得正规发票（piào），难以（yǐ）进行企业（yè）所得税税前扣除的（de）问题。但现行企业所得税相关政策仅要求收款凭证列明收款单位名称、支出项目（mù）等相关信（xìn）息，内部凭证填制和使用应当符（fú）合国家会计法（fǎ）律、法规（guī）等相关规定，并未对收款凭证和内部（bù）凭证的（de）格式和种类作出明确（què）要（yào）求，给（gěi）税务机关鉴别税前扣除凭证（zhèng）的真（zhēn）实性（xìng）和合规（guī）性带来了不小的（de）困难。（3）个人所得（dé）税方（fāng）面。在工（gōng）作实践（jiàn）中，由（yóu）于对货（huò）运（yùn）司机如何计征（zhēng）个（gè）人所得（dé）税依然较为模（mó）糊（hú），对未注册个体（tǐ）工（gōng）商户的货运司机（jī）个人所得性质的确认（rèn）、货运行业个人所得税应税所得（dé）率等（děng）问（wèn）题，各地仍存在政策执行标准不（bú）一致的情况（kuàng）。（二）税务监管中（zhōng）存在的（de）风险（xiǎn）1.税费流失的风险（xiǎn）。由于网络货运平台内货（huò）运司机（jī）人数众多且十分零散，通常不（bú）是税法（fǎ）定（dìng）义（yì）下的固定业户（hù），网络货运平台（tái）企（qǐ）业（yè）在购进货运司机的劳务、服（fú）务（wù）时，大多难以（yǐ）获（huò）得合规票据（jù），所购进（jìn）应税服（fú）务的（de）税款抵扣和所得税税前成（chéng）本费（fèi）用列支凭证无法保障（zhàng）。为了降低企业所得（dé）税（shuì）税负，部分网络货运平台企业会将全（quán）国零散（sàn）税源汇集到本地代开发票，以作为平台企（qǐ）业自身所得税成本（běn）列（liè）支的凭（píng）证（zhèng），这就（jiù）有可能发生虚（xū）列成本的情（qíng）况。部分网络货运平台企业存在（zài）代扣代缴个（gè）人所得税不到位（wèi）的问（wèn）题，也为（wéi）货运司机个（gè）人所（suǒ）得税（shuì）征管带来漏（lòu）洞。2.虚开增值税发票的风险。由于网络货运平台（tái）交易双（shuāng）方业务发生地可能遍布全（quán）国（guó）各地，实践（jiàn）中部分（fèn）网络货运平（píng）台企业通过虚增业务量（liàng）甚至直接虚构交易对外开票，形成（chéng）虚开发票行（háng）为，以此获取非法利益。特别是存在（zài）的（de）大量“两头在外（wài）”的（de）情（qíng）况，即销售地不在本（běn）地、结算地也不在本（běn）地，导致（zhì）企（qǐ）业业务真实性（xìng）很难把控。税务机关在信（xìn）息化监管手段（duàn）相对有限的情况下（xià），对网络货运普通企业业务（wù）真（zhēn）实性的（de）监管可能（néng）存在（zài）漏洞。本次《公平竞争审查条例（lì）》出台（tái），将对网络货运（yùn）行业产生（shēng）巨大影响：第一，将倒逼现有的（de）地方性（xìng）税（shuì）收政策退坡，直（zhí）至形成公平竞争，此举将加速网络货（huò）运（yùn）行（háng）业（yè）的（de）属地化（huà）发展（zhǎn）。例如，基于对多式联（lián）运数据的（de）统筹和供应（yīng）链安全的考（kǎo）虑，行业（yè）大概率（lǜ）会由央企和地方国企下属的供应（yīng）链或信息化（huà）公司下场（chǎng）统筹，形（xíng）成每个省“1个省级监管平（píng）台+3~5个结算平台+一批合规网（wǎng）络（luò）货运平台的”的新（xīn）格局（jú），来助推行（háng）业的规（guī）模化和（hé）规（guī）范（fàn）化发展。这样一（yī）来（lái），也能进一步释放物（wù）流数（shù）据要素的产业价值，这才是网（wǎng）络货运的长远发（fā）展之道。第二，某（mǒu）些网（wǎng）络货运等物流（liú）企业曾（céng）经（jīng）享（xiǎng）受或正在享（xiǎng）受的地方性税收优惠政策，将（jiāng）要受到影（yǐng）响。据了解，今年以来，全（quán）国已有多个地方（fāng）响应政策号召（zhào）叫停了税收返还（hái），全面清理违规（guī）税（shuì）收优惠财政奖补；这对依（yī）赖税收返还（hái）奖补的网络货（huò）运平台来讲，将是（shì）一场巨（jù）大的冲击！比如，江苏某家物流企业因为拿了政府（fǔ）的补贴资金，但没有完（wán）成约定的条款，被要求退还2400万元。根据（jù）相（xiàng）关媒体报道，目前涉（shè）税的招商引资政策都已实质性暂停，不再（zài）承诺新的奖补措（cuò）施，即使是（shì）以往（wǎng）已经（jīng）承诺的措施，也暂停（tíng）实施。而这一切（qiē）或都与国务院从8月（yuè）1日正式开始实施的《公（gōng）平竞争审查条例》有关（guān），根据（jù）这项条例明确各（gè）地税收优惠、财政（zhèng）奖补面临（lín）全面审（shěn）查。根据（jù）《公平竞争审查条例》第十条，针对各地税收（shōu）优（yōu）惠（huì）和财政奖补，明确规定纳入审查范围：（一）给予特（tè）定（dìng）经营者（zhě）税收（shōu）优惠；（二）给予特定经营者选择（zé）性、差异（yì）化（huà）的财政奖励（lì）或者补贴；（三（sān））给予特定经营者要素获取、行政事业性收费、政府性基金、社会保险费等方面的优惠；（四）其他影（yǐng）响生产经营成（chéng）本的内容。上述内容可见，该政策提到不得给予特定经营（yíng）者选择性、差异化（huà）财政（zhèng）奖励或补贴，不得（dé）给给予特定经（jīng）营（yíng）者税收优惠。据（jù）万（wàn）联网了解，诸多招商引资（zī）通过拟入（rù）驻企业与当（dāng）地政府部门洽谈，通（tōng）过（guò）核定征收和财政补贴等（děng）优惠政（zhèng）策来实（shí）现企业落地。税收奖补对很（hěn）多城市来讲是招（zhāo）商利（lì）器，该条例的（de）出（chū）台，将对（duì）招（zhāo）商模式和企业布局产生影（yǐng）响。以网络（luò）货运（yùn）行业为例（lì），该行业对于税收洼地和（hé）税务奖励高地尤（yóu）为推崇，甚至不少（shǎo）网络货运企业（yè）为（wéi）了（le）跟上税收政策奖励，还会根（gēn）据各（gè）地方推（tuī）出的奖励政策选（xuǎn）择落（luò）地的城市（shì），比如（rú）某一段时（shí）间广（guǎng）西特（tè）别被看好，大家一股脑涌向广（guǎng）西发展；今年年初（chū）《内蒙（méng）古自治区2024年（nián）产业（yè）高质（zhì）量发展政策清单》出（chū）台很给力，一些企业又追逐去往内蒙古开新公司；后（hòu）来天津（jīn）的相关配套政策出台，又有很多（duō）网络货运平台去当地开分公司（sī）等等。企（qǐ）业（yè）是逐利的，毕竟地方政府给减（jiǎn）免和减（jiǎn）半（bàn）征收以（yǐ）及税收（shōu）返还确实能帮助企业（yè）大幅（fú）度降低企（qǐ）业成本。但在新条例实施背景下，多地已经（jīng）开（kāi）始优惠（huì）政策清理。例如：上海（hǎi）发布了《招商整（zhěng）改任（rèn）务清（qīng）单“二十条”》，要求立即清理与（yǔ）税收挂钩的产业扶持政（zhèng）策，全面禁（jìn）止“税收优惠政策”招（zhāo）商行为；江西（xī）2025年（nián）前全面取消对所（suǒ）辖开发区、城市（shì）新区、风景名胜区（qū）等各类功能区以及特定行业、企（qǐ）业的（de）财政（zhèng）收入全留或增量（liàng）返还政策；浙江要求逐步清理不当干预市场和与税费收入（rù）相（xiàng）挂钩的补（bǔ）贴或返还政策（cè）；曾经的（de）“税收天堂”霍尔（ěr）果（guǒ）斯，在税收优（yōu）惠清（qīng）理中也只保（bǎo）留（liú）了“五免五减半”政策等。
尽管（guǎn）国家针对网络货运企业出台了一（yī）系列（liè）鼓励政策，但（dàn）受（shòu）物流运输行（háng）业本身局限性影响（xiǎng），未（wèi）能形成健康的（de）抵扣（kòu）链（liàn）条（tiáo），行业税负高的（de）问题始（shǐ）终没有得到有效（xiào）解决（jué），主要面（miàn）临以下现实问题（tí）：
一（yī）是成品（pǐn）油进项抵扣问题。目前网络货运企业抵扣成（chéng）品油进项，主要通（tōng）过以公司名义购买（mǎi）油卡（kǎ）并（bìng）按订单分（fèn）配给个体司机用于实（shí）际承（chéng）运（yùn）的方式，但（dàn）受公路运输线路多样（yàng）性、个体司机对柴（chái）油价格的敏感性、加油站（zhàn）布（bù）局等（děng）因素（sù）影响，难以对个体司（sī）机在指定（dìng）加油站使用（yòng）加油卡结算进行（háng）严格控制（zhì），造成在实际业务开展中不能取得足（zú）够的进（jìn）项抵扣来源（yuán）。二是路（lù）桥费进项（xiàng）抵扣问题。按照财税〔2017〕90号文（wén）规定，增值税（shuì）一般（bān）纳税人支（zhī）付的（de）道路、桥、闸通行（háng）费，可以按照发（fā）票注明的增值税额（é）或按照发票（piào）税（shuì）率计算抵扣进项税，但（dàn）按照现行增值税（shuì）抵扣规定，政府（fǔ）还贷性收费（fèi）公（gōng）路开具的财政票据不能（néng）抵（dǐ）扣。根据《2021年（nián）全国（guó）收费公（gōng）路统计公（gōng）报》统计，2021年（nián）末政府还贷公路总里（lǐ）程8.60万公里，其中高速（sù）公路6.86万公里，政府还（hái）贷高速公路占收费高速公路里程的42.6%，这意味着有（yǒu）近一（yī）半的高速公路（lù）通行费无法抵扣进项税，同时路桥费发票（piào）与运输信息的匹配（pèi）性问题（tí）也增大了（le）抵扣（kòu）执行的难度（dù）。三（sān）是进项税源不（bú）足问题。税收政策明确规定能抵扣的（de）进（jìn）项税必须是（shì）企业自身承运货物产生的费用（yòng），按（àn）照网络货运的（de）业务（wù）模（mó）式，实际承运人为个体司机等社会运力，造成交通运输业最大资产运输车辆的（de）维修、损（sǔn）耗（hào）、保险成本（běn）支（zhī）出不允许抵扣，而网络货运（yùn）企（qǐ）业（yè）账面的主要运（yùn）营成（chéng）本人工、房租、差旅费等均不足以获取足够的进项抵扣额。四是代开发（fā）票（piào）落地难（nán）问（wèn）题。税总函（hán）〔2019〕405号规定，网络货运企业可以（yǐ）为符（fú）合条件的货物运输业小规模纳税人代开3%的增值税专用发票。但在实际操（cāo）作中，各地区的代开工作在时间安排、具体操作、发票限额控（kòng）制等方面还存（cún）在差异；同时，代开的小规模纳税（shuì）人还需满足（zú）已办理税务登记、4.5吨以上车辆（liàng）需取得（dé）《道路运输经营许（xǔ）可证》和《道（dào）路运输证（zhèng）》等资质条件，受（shòu）限于（yú）目前社会运力中个体司（sī）机占（zhàn）比（bǐ）超过90%的行业（yè）现（xiàn）状，代开（kāi）难度（dù）和成（chéng）本偏高。2024年6月，国务院发布了《公平竞争审查（chá）条例（lì）》，针对各（gè）地税收优惠和财（cái）政奖补明确规定纳入（rù）审查范（fàn）围。在新条例实施下，多（duō）地已（yǐ）开（kāi）始（shǐ）进行优惠政策（cè）清理，这对长期依赖税收洼地和（hé）地方（fāng）税务奖励来降低运营成本的网络（luò）货运企业来（lái）说（shuō），将带来（lái）较大影响，高税负（fù）问（wèn）题（tí）将进一步凸显。因此，当（dāng）前亟须通过优化增值税抵扣链条，从根本上缓（huǎn）解网络货运行（háng）业税（shuì）负偏高、盈利能力不足的现状，具体（tǐ）建议包括（kuò）：一是（shì）增（zēng）加增（zēng）值（zhí）税进（jìn）项（xiàng）抵（dǐ）扣范围。对于已经建立完善信息系统的（de）网络（luò）货（huò）运企业，在税务部门（mén）通过（guò）信息系（xì）统能够真实掌（zhǎng）握业务来源（yuán）、订单合同、承运轨迹、支付凭（píng）证、银行流水等业务（wù）信息（xī）的前（qián）提下，允许网络货运企业可以按月汇总网络货运平（píng）台企业支付给个体承运人的运费作为（wéi）进项税基础，按照一定（dìng）标（biāo）准进（jìn）行进（jìn）项税抵扣，实现“以数据控税”。二是提高增值税进（jìn）项抵扣比率。允许将政府（fǔ）还（hái）贷（dài）性（xìng）收（shōu）费（fèi）公路（lù）开（kāi）具的财政票据纳入（rù）进项抵（dǐ）扣范围，进一步增加路桥费可抵扣（kòu）范围，将（jiāng）路桥（qiáo）费（包（bāo）括财政票据）统一按照例如9%税率进行进项抵扣。
三是扩大所得税（shuì）扣（kòu）除比例和范（fàn）围。鼓励网（wǎng）络货运企业加大科技研发投入，推（tuī）动网（wǎng）络货运企业建立健全（quán）涵（hán）盖从业务承接（jiē）到资（zī）金支付结算的全过程管理信息系统，进一（yī）步加大网络货运企（qǐ）业研（yán）发投（tóu）入加计扣（kòu）除（chú）比例；考虑当前国内新（xīn）能源汽车（chē）行业的快速发（fā）展，增加电费、加气费等（děng）新能源费（fèi）用纳入（rù）增（zēng）值税抵扣范（fàn）围；参照“有车承运”企业，将（jiāng）车辆日常维护费用如保养、保险等成（chéng）本项目纳入网络货（huò）运行业的进项抵扣范围，进一步（bù）完善抵（dǐ）扣链条。
（作者（zhě）单位均（jun1）系中（zhōng）国铁路（lù）物资股份有限（xiàn）公司）
